Calculadora del usufructo y la nuda propiedad

Quien tiene el usufructo de un bien puede usarlo y quedarse sus rentas; quien tiene la nuda propiedad es el propietario, pero no puede usarlo mientras dure el usufructo. Cuando el usufructo se acaba, el nudo propietario pasa a tener la plena propiedad.

A efectos de los impuestos, el valor de cada parte no depende de lo que pacten las partes: lo fija el artículo 26 de la Ley del impuesto de sucesiones y donaciones, y el artículo 10 de la ley del impuesto de transmisiones patrimoniales repite la misma regla. Primero se calcula el porcentaje del usufructo y, después, la nuda propiedad se queda con el resto hasta el 100 %:

• Usufructo de por vida (vitalicio): el 70 % del valor si quien lo tiene no ha cumplido 20 años, y un punto menos por cada año más, con un mínimo del 10 %. Desde los 20 años, el porcentaje es 89 menos la edad.
• Usufructo temporal: un 2 % por cada año completo de duración, hasta el 70 %. Las fracciones de año no cuentan.
• Vitalicio y temporal a la vez: se calculan los dos porcentajes y se toma el más alto, que es el que deja menos valor a la nuda propiedad.
• Uso y habitación: las mismas reglas, aplicadas al 75 % del valor del bien. Con 70 años, el usufructo vale el 19 % y el derecho de uso, el 14,25 %.

La edad es la que tiene el usufructuario el día en que se adquiere el derecho: el de la donación, el de la muerte en una herencia o el de la firma en una compraventa. Si hay varios usufructos sucesivos, uno detrás de otro, la Agencia Tributaria de Cataluña toma el porcentaje más alto, el de la persona más joven.

Si quien muere tenía vecindad civil catalana, no había hecho testamento y deja hijos u otros descendientes, su cónyuge o su pareja estable tiene derecho al usufructo universal de toda la herencia, sin tener que dar fianza (artículo 442-3). Los hijos heredan la nuda propiedad. El usufructo alcanza también a las legítimas, pero no a los legados de un codicilo, a lo atribuido a otros en un pacto sucesorio ni a las donaciones por causa de muerte (artículo 442-4), y no se pierde por volver a casarse o a convivir en pareja.

El viudo puede elegir otra opción, la conmutación: renunciar al usufructo universal a cambio de una cuarta parte de la herencia en plena propiedad y el usufructo de la vivienda familiar (artículo 442-5). Para calcular esa cuarta parte, se parte de la herencia líquida y se restan lo dejado en codicilo o pacto sucesorio y el valor del usufructo de la vivienda, pero no las legítimas. La cuarta parte se puede pagar con bienes de la herencia o en dinero, a elección de los herederos. El usufructo de la vivienda solo se puede pedir si forma parte de la herencia y quien ha muerto no dispuso de ella en codicilo o pacto sucesorio; si el viudo era copropietario, se extiende a la parte que era de quien ha muerto (artículo 442-5.3).

La conmutación se tiene que pedir en el plazo de un año desde la muerte, y ya no se puede pedir si el viudo acepta de forma expresa el usufructo universal. La calculadora compara las dos opciones con la regla fiscal del artículo 26; elegir no es solo cuestión de números, porque el usufructo da las rentas de todo y la conmutación da la propiedad de una parte.

No tiene estos derechos el cónyuge separado legalmente o de hecho, o con una demanda de nulidad, divorcio o separación pendiente, salvo reconciliación, ni la pareja que estaba separada de hecho (artículo 442-6). Si quien muere no deja descendientes, su cónyuge o pareja hereda todo, y los padres conservan su derecho a la legítima (artículo 442-3.2).

Si había testamento, el viudo recibe lo que diga el testamento: en Cataluña no es legitimario. Si con eso, con sus bienes y con lo que le toque al liquidar el régimen económico no tiene recursos suficientes, puede reclamar la cuarta vidual: lo que necesite, hasta una cuarta parte del activo hereditario líquido, calculado según el artículo 452-3 (artículo 452-1). La reclamación prescribe a los tres años de la muerte, y el derecho se pierde si antes de reclamarla se casa o convive en pareja con otra persona (artículo 452-6). Tampoco la tiene quien estaba separado en los casos del artículo 442-6 (artículo 452-2).

En una herencia o una donación con usufructo, cada uno paga por lo que recibe: el usufructuario, por el valor del usufructo, y el nudo propietario, por el de la nuda propiedad, pero con el tipo medio que correspondería al bien entero (artículo 26.a de la Ley 29/1987).

Cuando el usufructo se acaba porque muere el usufructuario o se cumple el plazo, el nudo propietario consolida el dominio y paga por el valor que tenía el usufructo cuando se constituyó, con el tipo medio que se aplicó al adquirir la nuda propiedad. Se presenta el modelo 653 en seis meses desde la muerte si el usufructo era vitalicio, o en un mes desde que acaba si era temporal. Si el usufructo se acaba antes, por una renuncia o porque el nudo propietario lo compra, se presenta en un mes la declaración que salga más cara entre la consolidación y la renuncia o la compra. Si el usufructo nació de una compraventa, la consolidación se declara con el modelo 600, del impuesto de transmisiones patrimoniales.

Si el usufructuario tiene facultad de disponer de los bienes, se paga como si recibiera la plena propiedad; si muere sin haber dispuesto de ellos, sus herederos pueden pedir la devolución de lo pagado por la nuda propiedad (artículo 26.d y criterio de la Agencia Tributaria de Cataluña). Cuando la herencia tributa en Cataluña (en general, si quien ha muerto residía en ella), el cónyuge puede aplicar una bonificación del 99 % de la cuota del impuesto de sucesiones, y la pareja estable también si acredita la convivencia (artículos 633-4.1 y 634-1 del Código tributario de Cataluña).

En una compraventa, las mismas reglas sirven para el impuesto de transmisiones patrimoniales. Si el usufructo se constituye a favor de una persona jurídica, como una sociedad, por más de treinta años o sin plazo, se considera una transmisión de la plena propiedad sujeta a condición resolutoria (artículo 10.5.a de esa ley).

Lo que se paga por donar la nuda propiedad lo calcula el simulador del impuesto de donaciones, y lo que hay que preparar tras una muerte, el preparador del impuesto de sucesiones.